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其他應收款審計程序

2018-04-10  吾道有涯

一、獲取或編制其他應收款明細表并復核

1、審計人員向客戶獲取其他應收款明細表(底稿見索引ZH002),如客戶未提供,也可由審計人員自行編制。

2、復核加計是否正確。

3、將該表與總賬和明細賬核對是否相符,相符則用紅色標記“B”“G” “S”,結合壞賬準備科目與報表數核對是否相符,相符則用紅色標記“T/B”。

4、了解重大明細項目的其他應收款內容及性質,進行類別分析,并在明細表上注明(底稿見索引ZH002)。審計人員重點關注是否存在資金被關聯企業(或實際控制人)大量占用、變相拆借資金、隱形投資、誤用會計科目、或有損失等現象。(底稿見索引ZH008)。

5、結合應收賬款、其他應付款等明細余額,檢查是否存在同時掛賬的項目,核算內容是否重復,必要時作出適當調整,在審計說明中寫明調整分錄(底稿見索引ZH002)。

6、對于有外幣余額的明細賬戶,應注明外幣余額和折算匯率,或單獨編制外幣余額明細表。

7、分析有貸方余額的項目,查明原因,必要時作重分類調整,在審計說明中寫明調整分錄。(底稿見索引ZH002)。

8、審計人員在明細表重點符號處標識重要明細賬戶(余額較大、發生額較大及賬齡較長款項),作為函證及進一步檢查的對象(底稿見索引ZH002)。

應該注意的是:(1)其他應收款明細表分為按賬齡列示和按類別列示兩張表格,如果企業執行新會計準則,則兩張明細表均要編制,否則只編制按賬齡列示的其他應收款明細表。(2))審計人員在復核或編制明細表時,年初數要與上年審定數核對是否一致,如被審計單位對上年調整數未進行調整,審計人員要將年初數調整至與上年審定數一致,并在審計說明中描述該事項。(3)三核對時需要注意可能有客戶已經在明細賬基礎上自行重分類調整會計報表的其他應收款項目。(4)一般單位均可能存在期末余額不大但發生頻繁且混在一起的“其他應收款-其他”項目,該余額必須對期末余額按最明細項目進行分解,并對其中明細項目當期的發生額進行查驗,執行相關審計程序。(5)其他應收款重分類調整需要查明是否存在不同項目需要匯總,而匯總后未出現貸方余額,或者貸方余額系潛在收益需要調整進損益的情況。

二、對其他應收款實施函證。

1、審計人員先選擇金額較大和異常的項目請被審計單位填寫擬發函單位聯系方式一覽表(底稿見索引ZD)。

2、發函詢證(包括重分類轉入的項目) 底稿見索引ZH004-1)。

3、編制“其他應收款函證結果匯總表”(底稿見索引ZH004),對函證結果進行評價?;睾环?,須編制函證結果調節表(底稿見索引ZH005)。

4、對于未回函的其他應收款,應執行替代審計程序,編制替代測試表(底稿見索引ZH006),替代程序包括兩個方面,一是對過去的交易事項進行核對分析查驗;二是通過期后有關交易事項進行追認分析確認。

應該注意的是:(1)函證由審計人員親自發出,回函均應要求被函證方直接寄給事務所;也可以親自到被函方實施函證。(2)寄發函證的郵寄小票應保存在底稿中,收到回函的提倡將回函信封保存在底稿中(以證明注冊會計師對函證實施了控制)。(3)回函收到傳真件直至整理底稿未能收到原件的,若是本所傳真號收到的一般不需補充實施替代程序,若是客戶的傳真號收到的,需要在傳真件上注明“本人直接接收”;若該項往來(尤其資產方)余額超過報表層重要性水平的,應當補充實施替代測試。(4)替代測試表是針對每個明細客戶的,不能錯誤地將一個科目編制一張替代測試表。(5)擬發函單位聯系方式一覽表一個單位只編制一個表格即可。(6)對重要項目、異常項目及關聯方欠款即使回函相符,仍應取證并審核相關交易合同判斷交易的合法性、真實性。

三、對于長期未能收回的項目,應查明原因,確定是否可能發生壞賬損失。

對于大額長期未能收回的項目,即使回函相符,也應查明原因,確定是否可能發生壞賬損失。

應該注意的是:(1)對余額較大長期掛賬而一直有發生額的其他應收款即使有函證回函確認,仍應進一步取證核實債務人是否有實際償還能力,是否一直處于虧損狀態等狀況,最好能有近期的比較會計報表供分析,經分析后若累計有較大虧損或資產不實等狀況,根據實際情況判斷是否需要補充計提壞賬準備;(2)對余額較大長期掛賬而一直無發生額的其他應收款,應重點檢查初始發生時的相關原始依據、公司董事會(或股東會)決議、支付授權、查證是否為關聯方、是否為股權投資、是否為非法謀利、是否為未經授權的非正常支付等情況;如無回函,也無債務人最近相關資料,應利用專家(如律師)工作,查清形成往來的真實情況。根據實際情況做進一步處理;(3)對于金額較大且賬齡較長的未能收回款項對前期底稿中相關事項做順延描述,重要底稿須順延復印或作為長期檔案保管便于及時查看;(4)對部分不符合預付賬款條件(主要系不再發生業務往來,賬齡較長等)的款項需要列入其他應收款;對不符合其他應收款核算規定的明細余額,查明款項性質后,進行相應的調整。如:因發票未到導致費用掛賬,應視實際費用是否發生進行調整。(5)相關交易的真實合法性需要審計從獨立第三方的謹慎性角度進行判斷,而非僅僅依賴于相關函證的取得,對相關交易證據盡量獲取外部證據來證實其合法性、真實性。

四、進行賬齡測試。

1、測試賬齡劃分的準確性,,若本公司為連續審計,審計人員根據上年底稿中期初已審定賬齡,結合本期發生額。

2、測試期末賬齡劃分的準確性,賬齡劃分未見明顯不恰當。

3、關注審計時已收回的其他應收款金額,審計人員對已收回金額較大的款項在明細表中重點符號欄進行標注。

4進一步對其進行檢查,如核對收款憑證等,并注意憑證發生日期的合理性,分析收款時間是否與合同相關要素一致。本步驟可與替代測試相結合(底稿見索引ZH006)。

應該注意的是:(1)測試賬齡劃分的適當性,需要求被審計單位根據資產負債表日后收款情況對賬齡分析表進行更新,如果未收款余額不重大,則無需針對每一賬戶的賬款進行測試,或測試的范圍無需太大。(2)賬齡分析是否正確一方面關系到應收款項的可收回性,另一方面關系到壞賬準備計提金額的準確性(如采用賬齡分析法計提壞賬準備或將同一賬齡段往來款項的設為一個信用風險特征組合)。(3)賬齡分析參照財政部財會[2002]18 號問答(一)7,在存在多筆應收款項、且各筆應收款項賬齡不同的情況下,收到債務單位當期償還的部分債務,應當逐筆認定收到的是哪一筆應收款項;如果確實無法認定的,按照先發生先收回的原則確定剩余應收款項的賬齡。(4)賬齡分析最終要按審定數去確認賬齡段(要考慮重分類到其他應收款的預付賬款、應收票據等),并據此按有關會計政策對壞賬準備計提金額進行復核。

五、檢查壞賬準備。

1、審計人員向客戶獲取壞賬準備計算表,如客戶未提供,也可由審計人員自行編制。復核加計正確。與壞賬準備明細賬合計數核對相符,將相關核對結果在審計底稿上標記“B”“S”等審計標識。(底稿見ZH008)。

2、檢查計提壞賬準備是否符合公司披露的會計政策,本期是否發生變更,如變更應審核其理由及影響。(底稿見索引ZH008)。

3、檢查其他應收款壞賬準備計提和核銷的批準程序,取得相關審計證據,如相關內部管理制度。(底稿見索引ZH007)。

4、瀏覽明細表,選取金額較大,賬齡較長且長期無發生額的單位,檢查是否存在債務人破產或者死亡,以其破產財產或者遺產清償后仍無法收回,或者債務人長期未履行償債義務的情況,如果是,應提請被審計單位處理。審計人員瀏覽明細表,在單項金額重大的單位中選取金額較大、賬齡較長且長期無發生額的單位進行檢查,提請被審計單位關注,并補提相應的壞賬準備((底稿見索引ZH008)。

5、檢查其他應收款轉作壞賬損失的項目是否符合規定,會計處理是否正確,是否已辦妥稅務部門審批手續。

(1)審計人員要檢查本期核銷壞賬是否已有法院破產清算通知、債務人死亡證明等外部證據以及相關經理辦公會議或董事會決議等內部審批手續,查驗外部證據及內部審批手續是否核對無誤。

(2)檢查是否有稅務部門的審批手續,若轉作壞賬損失的項目未經稅務部門批準,須調整應納稅所得額。

(3)若實際核銷的款項涉及關聯方的,審計人員需要檢查被審計單位是否作出適當披露。如果是上市公司且金額達到披露標準的,可檢查其是否有相關公告予以披露。

6、以前轉銷的壞賬重新收回的,檢查其會計處理是否正確,同時需查明收回的原因,并追查以前作壞賬損失處理的理由和依據。

應該注意的是:(1)對本期壞賬準備會計估計變更的情況,需要關注變更是否符合準則的規定,是否存在管理層面臨業績壓力而隨意變更的情形。對該項變更一般采用未來適用法,需要計算按原有會計政策與現行政策下應計提的壞賬準備之間的差異,并評估其對會計報表的影響。(2)特別關注賬齡較長的債權余額發生的大幅度變化,或余額變化不大,但發生額較大的情況,可能存在為重新計算賬齡而進行調節壞賬準備計提的情況存在。

六、關聯方核查。

1、審計人員用紅色“A”在明細表上標識出應收持股5%以上(含5%)股東的款項(底稿見索引ZH002)。

2、將明細表中的關聯方單位與外勤主管下發的關聯方清單進行核對,檢查是否有將關聯方單位歸入非關聯方單位的現象。

3、對關聯方往來進行核對:

(1)對于納入合并報表范圍內的關聯方往來,與本項目組內其他審計人員核對,與特殊項目底稿“關聯方往來核對表”交叉索引,并注明合并報表應予抵銷的金額(底稿見關聯方往來核對表)。核對不一致的需說明對差異的處理結果及理由。審計人員經核對關聯往來余額,未發現不符情況(底稿見“見索引ZH002)。

(2)對于非納入合并報表范圍內的關聯方往來,如果系重點客戶需發詢證函,回函不符須編制函證結果調節表,對于未回函的其他應收款,應執行替代審計程序,編制替代測試表。

4、對有密切關系的客戶的交易事項作專門核查。了解交易目的及應收款項的形成的原因、檢查合同等相關文件資料。

應該注意的是:核對關聯方往來除核對余額外,對每筆發生額及對應科目也需要進行核對,并且要核對收、付款原始憑證是否對應相符,防止出現關聯方資金往來金額相符,但實際收、付款單位不對應而出現舞弊和差錯的情況。

七、檢查其他應收款是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報,關注其他應收款是否已按照賬齡及單位類別進行披露。

檢查其他應收款列報是否恰當(底稿見ZH003)。

八、其他可能執行的程序。

除前述各項審計程序外,還有可能用到下列程序:

1、審計人員向公司了解是否有政府補助,如有是否在本科目核算;檢查相關原始憑證,如政府文件等,核實該項政府補助是否歸被審計單位所有,會計處理是否正確。

2、審計人員向公司了解是否有售后回購融出資金交易,如有是否在本科目核算;檢查相關原始憑證,測算銷售價格與原購買價格之間的差額按期計提的利息費用是否正確,是否在本科目核算。

來源: 江魚海微信號

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